近年来，层出不穷的财务造假和审计失败案例，凸显出会计与审计伦理缺失。作为一种价值观念和价值导向，伦理在一定程度上影响着组织和个人的行为。本文尝试建构审计伦理的理论框架，并从相关人员和相关活动伦理视角进行剖析，其结论不仅从理论上丰富了审计伦理的研究内容，而且可以更好地服务和指导审计实践，进而助力经济高质量发展。

　　1.建构审计伦理理论是化解审计职业信任危机的重要抓手。审计伦理理论的建构，有助于全过程加强审计业务质量控制，为财务报告预期使用者提供更加真实和公允的信息。同时，有助于整改审计师执业中的不良风气，维护和提高审计职业信誉，促进审计事业的健康发展。

　　2.将审计伦理理论融入审计工作是提高审计质量的重要保障。审计伦理理论建构能够帮助审计师深入分析相关人员和相关活动方面可能出现的伦理问题，进而在工作中做到有的放矢，全方位、全过程提高审计质量，充分发挥社会审计的外部治理作用。

　　3.审计伦理理论全面应用是提高公司治理水平的有效路径。审计伦理理论的建构是提高审计质量的一项顶层制度设计，可以指导审计师开展审计工作，通过高质量的审计驱动企业提高治理水平。

　　近年来层出不穷的财务造假和审计失败案例，凸显出会计与审计伦理缺失。如何正视和缓解这一问题，需要从伦理视角破冰，伦理道德风险治理是基于人性与道德、商业伦理而产生的，审计伦理则是伦理道德风险治理的一个有效手段。毋庸置疑，审计质量很大程度上取决于审计活动的过程控制和审计人员的行为，因而审计伦理主要包括相关人员伦理和相关活动伦理两部分。一是基于审计关系和审计报告使用者来看，相关人员主要包括审计师、企业管理层和预期信息使用者；二是基于审计工作的内容来看，相关活动主要涉及审计准备、审计实施、审计报告三个阶段。具体的审计伦理理论框架如图1所示。

　　会计师事务所为了争取客户和提高业绩，在利益的驱动下丧失了审计的独立性，在审计时没有保持应有的谨慎和职业怀疑态度，同时审计市场的低价竞争一定程度上削弱了事务所的业务质量控制意识，从而使审计报告质量难以保证，并且低价策略带来的恶性竞争，容易使事务所陷入“低价竞争—低质量审计”的恶性循环，进而丧失了道德伦理，因此审计伦理回归理性势在必行。

　　舞弊三角理论指出，企业管理层舞弊的产生原因是由压力、机会和借口三要素组成。其中压力主要是经济压力与工作相关的压力，企业管理层有动机粉饰财务报表报告；机会要素主要是审计师在实施审计前需要向企业管理人员以及相关员工了解公司基本情况和各种相关信息，在利益驱动下，管理层利用信息优势掩盖和隐瞒真实情况；借口要素主要是指企业管理层认为出于企业未来发展的考虑而进行的信息隐瞒是合理的，管理层向财务相关人员施压导致企业财务报告失真，而参与舞弊的相关员工认为他们只是执行并非自己本意。

　　预期信息使用者的审计伦理主要涉及投资者、监管部门、媒体等利益相关者。首先，由于投资者对财务报表审计的认知存在偏差，对审计目标理解不恰当，欧博体育网址对审计职能的期望过高，对审计保证程度和服务范围的要求超出了审计自身的能力；同时，审计师的执行能力也存在一定的期望差距，审计师若过度信赖被审计单位的内部控制，将导致审计师应该做的与审计师实际做的之间存在执行差距。其次，监管机制尚不完善，在一定程度上给企业财务造假提供了便利。高收益低违法成本带来的结果是部分企业铤而走险选择以财务造假的方式换取巨额收益。最后，媒体作为预期使用者，一定程度上可以约束和规范企业行为，其报道可以引起投资者和监管部门的注意，从而对企业存在的问题进行核查，可以一定程度上缓解企业与预期信息使用者之间信息不对称问题。

　　准备阶段的审计伦理问题主要涉及审计业务约定书、计划审计工作、审计人员配备等相关活动。首先，审计业务约定书是审计业务的逻辑起点，签订业务约定书需要对被审计单位基本情况充分了解。其次，计划审计工作是注册会计师审计工作的开始，要从被审计业务和被审计单位人员的伦理角度确定审计重点和编制审计工作计划。最后，审计人员配备也是审计准备阶段的一个重要问题。一方面，要调查项目组成员与被审计单位之间是否存在亲属以及利益关系，在与连续审计客户合作时，审计人员应该定期轮换；另一方面，审计人员配备需要考虑审计专业业务能力与被审计单位业务及审计重点是否相匹配。

　　实施阶段的审计伦理问题主要包括具体审计程序实施、审计工作底稿编制等相关活动。首先，审计程序实施过程中应从伦理视角充分考虑舞弊发生的可能性，不仅要对被审计单位进行风险评估，而且还要对相关人员进行伦理审视。其次，伦理具有指导和教化的功能，指导和教化审计人员的行为。同时，要在执业过程中严格遵守保密协议，加强信息安全管理与控制，确保审计数据不泄密。最后，审计人员在审计实施阶段应处理好与客户关系，以伦理视角审视客户利益和审计独立性之间的冲突，确保审计数据的可靠性和客观性。

　　审计报告是审计工作的最终产品，贯彻审计伦理在这一阶段的重要性不言而喻。首先，应从伦理视角审视审计调整，避免审而不调、调而不实等现象发生。其次，撰写审计报告时，应严格遵守道德准则和职业准则，坚守诚信原则，真实客观地陈述审计发现和结果。第三，撰写审计报告过程中，审计人员应严格遵守保密义务，确保客户的机密信息不被泄露。最后，审计人员应站在职业道德和审计伦理的高度，保持客观、公正、欧博体育网址透明的态度，切实履行审计责任，提升审计报告质量。

　　当前诸多审计失败的原因都离不开人为因素，提高审计质量需要与伦理相结合，可以通过以下两种途径减少人为操控的空间：其一，思想是行动的先导，认识到位才能行动到位。要想减少人为失误，需从思想上改变，提高相关人员的伦理道德。其二，将智能审计系统和人工操作相结合，压缩审计师的不当操作空间。

　　业务质量控制是保证独立审计准则得到遵守和落实的重要手段，若要提高和保证审计质量，就必须依法制定科学、合理的审计业务质量控制标准。